IFRS 관리사 요약정리 및 기출문제 - 재고자산 저가법 · 감모손실

 

1. 핵심 요약정리
재고자산은 기업의 정상적인 영업활동 과정에서 판매를 목적으로 보유하거나, 현재 생산 중인 자산, 그리고 생산이나 서비스 제공에 사용될 원재료 및 소모품을 의미합니다. 이러한 재고자산의 평가는 원칙적으로 취득원가를 기준으로 장부금액을 산정하지만, 자산의 가치가 하락하여 시가가 취득원가보다 낮아진 경우에는 저가법을 적용하여 시가를 장부금액으로 표시합니다.

재고자산의 원가 구성과 가치 평가
1) 원가의 측정: 매입원가는 순수한 매입 금액에 운임, 하역비, 보험료 등 취득 과정에서 필수적으로 들어간 부대비용을 더하고, 매입할인이나 에누리 같은 차감 항목은 제외하여 계산합니다. 제조원가는 제품을 만드는 과정에서 발생한 직접재료원가, 직접노무원가와 함께 변동 및 고정 제조간접원가를 체계적으로 배부하여 산정합니다.

 

2) 저가법의 적용: 재고자산의 시가가 원가 밑으로 떨어지거나, 손상 및 진부화가 발생한 경우, 또는 장기체화되거나 완성·판매 비용이 상승한 경우에 저가법을 적용합니다. 이때 기준이 되는 시가는 순실현가능가치(추정 판매가액에서 추정 판매비용을 차감한 금액)를 뜻합니다. 가치가 하락할 때 발생하는 재고자산평가손실은 매출원가에 가산하고 재고자산평가충당금 계정으로 자산을 차감하지만, 반대로 가치가 오르는 평가이익은 인정하지 않습니다.

수량 손실과 특수 매매의 귀속
1) 감모손실의 분류: 장부상 수량과 실제 수량의 차이로 발생하는 감모손실은 성격에 따라 다르게 처리합니다. 일상적인 영업 과정에서 불가피하게 생기는 정상적 감모손실은 매출원가에 넣고, 도난·분실·파손 등 외적 요인으로 생기는 비정상적 감모손실은 영업외비용으로 처리하며 회계장부(일반전표)에 타계정 대체로 반영합니다.

2) 소유권의 판정: 미착상품이나 위탁상품 등은 인도 조건과 거래 형태에 따라 기말 재고자산 포함 여부가 결정됩니다.

거래 유형	기말 재고자산 포함 여부
선적지 인도조건 (운송 중)	구매자의 재고자산에 포함 (판매자 제외)
도착지 인도조건 (운송 중)	판매자의 재고자산에 포함 (구매자 제외)
위탁 판매 (적송품)	수탁자가 아직 판매하지 못한 물량은 위탁자의 재고자산에 포함
시용 판매 (시송품)	고객이 아직 구매 의사를 밝히지 않은 물량은 판매자의 재고자산에 포함

 

 

2. 출제 예상 포인트
1) 재고자산의 취득원가 산정: 매입운임, 보험료 등 부대비용의 가산 여부와 매입할인·에누리의 차감 여부를 정확히 구분해야 합니다.
2) 저가법의 시가 정의: 저가법 평가 시 사용하는 시가는 공정가치가 아닌 순실현가능가치(추정판매가액 - 추정판매비용)라는 점이 자주 출제됩니다.
3) 평가손실과 감모손실의 손익계산서 분류: 정상감모손실과 평가손실은 매출원가에 포함되지만, 비정상감모손실은 영업외비용으로 분류되는 차이점을 숙지해야 합니다.
4) 기말 재고자산 소유권 귀속: 선적지/도착지 조건에 따른 운송 중인 상품의 주인 판단, 위탁상품의 미판매분 및 시용상품의 구매의사 미표시분의 귀속 주체를 묻는 문제가 정형화되어 출제됩니다.

 

 

3. 출제예상 기출문제 및 해설

[문제 1] 다음 중 한국채택국제회계기준(K-IFRS)상 재고자산의 저가법 평가 및 시가에 대한 설명으로 가장 올바르지 않은 것은?

① 재고자산의 시가가 취득원가보다 하락한 경우에는 저가법을 적용하여 장부금액을 결정한다.

② 저가법을 적용할 때 기준이 되는 시가는 공정가치를 말한다.

③ 재고자산의 진부화로 인해 정상적인 판매시장이 사라진 경우에도 저가법을 인식할 수 있다.

④ 가격 하락에 따른 재고자산평가손실은 손익계산서상 매출원가에 포함한다.

 

정답: ②

해설: 저가법 적용 시 재고자산의 시가는 공정가치가 아니라 순실현가능가치(추정판매가액 － 추정판매비용)를 의미하므로 ②번은 잘못된 설명입니다. 정상적인 판매시장이 사라지거나 손상을 입은 경우, 완성 및 판매 비용이 상승한 경우 등에는 저가법을 적용하며, 이때 발생하는 평가손실은 매출원가에 차감 항목(재고자산평가충당금) 형식과 함께 반영됩니다.

 

[문제 2] 다음 중 기말 재고자산의 소유권 귀속에 대한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은?

ㄱ. 선적지인도기준으로 운송 중인 상품은 구매자의 재고자산에 제외하고 판매자의 재고자산에 포함한다.

ㄴ. 도착지인도기준으로 운송 중인 상품은 구매자의 재고자산에서 제외하고 판매자의 재고자산에 포함한다.

ㄷ. 위탁판매를 위해 수탁자에게 보낸 적송품 중 수탁자가 아직 판매하지 않은 재고자산은 위탁자의 재고자산에 포함한다.

ㄹ. 시용판매로 인도된 상품 중 구매자가 구매의사를 표시한 부분은 판매자의 기말 재고자산에 포함한다.

 

① ㄱ, ㄴ

② ㄴ, ㄷ

③ ㄷ, ㄹ

④ ㄱ, ㄹ

 

정답: ②

해설:

ㄱ. 선적지인도기준 운송 중 상품은 선적 시점에 소유권이 넘어가므로 구매자의 재고자산에 포함되어야 합니다. (오답)

ㄴ. 도착지인도기준 운송 중 상품은 도착 전까지 판매자의 재고자산에 포함되므로 옳은 설명입니다.

ㄷ. 수탁자가 제3자에게 판매하지 못한 미판매분은 원소유주인 위탁자의 재고자산이므로 옳은 설명입니다.

ㄹ. 시용상품 중 구매의사를 표시한 부분은 판매가 완료된 것이므로 판매자의 재고자산에서 제외해야 합니다. 구매의사를 표시하지 않은 부분만 판매자의 재고자산에 남습니다. (오답)

 

 

[문제 3] 다음 자료를 바탕으로 계산한 기말 결산 시의 '매출원가'는 얼마인가?

· 기초재고액: 10,000원

·  당기매입액: 50,000원

·  기말재고액(감모 및 평가 전 장부상 원가): 15,000원

·  재고자산 감모손실: 2,000원 (이 중 1,200원은 정상적 발생액이며, 800원은 도난으로 인한 비정상적 발생액임)

·   재고자산 평가손실: 1,000원

 

① 45,000원

② 46,200원

③ 47,200원

④ 48,000원

 

정답: ③

해설: 매출원가는 기본 산식인 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액에서 출발하여, 회계기준에 따라 매출원가에 귀속되는 비용 항목들을 가산해야 합니다.

 

1) 기본 매출원가(수량 감모 전 장부 기준): 10,000원 + 50,000원 - 15,000원 = 45,000원

2) 정상적 감모손실(매출원가 포함): 1,200원

3) 재고자산 평가손실(매출원가 포함): 1,000원

4) 비정상적 감모손실(800원)은 영업외비용이므로 매출원가 계산에서 제외됩니다.따라서 최종 매출원가는 45,000원 + 1,200원 + 1,000원 = 47,200원이 됩니다.

 

[문제 4] 재고자산 수량의 실제 부족으로 인해 발생하는 감모손실 중, 도난이나 분실 또는 파손으로 인하여 발생하는 손실의 명칭과 이 손실이 손익계산서에 반영될 때 분류되는 비용 항목의 종류를 서술하시오.

 

정답:명칭은 비정상적 감모손실이며, 손익계산서상 영업외비용으로 분류된다.

해설: 회사가 일상적인 영업을 하면서 정상적으로 감소할 것으로 판단하는 범위를 벗어난 도난, 분실, 파손 등의 수량 부족은 비정상적 감모손실에 해당합니다. 이는 원가성이 없다고 판단하므로 매출원가가 아닌 영업외비용으로 처리하며, 장부 반영 시 일반전표입력에서 타계정 대체 분개를 통해 처리하게 됩니다.

 

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